Порядок заполнения Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

В разделе 2 Расчета 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений статьи 223 НК РФ. Порядок заполнения строки 110 раздела 2 «Дата удержания налога» определен пунктом 4 статьи 226 и пунктом 7 статьи 226.1 НК РФ.

Строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» заполняется в соответствии пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 226.1 НК РФ.

Например, если заработная плата за декабрь 2016 года выплачена 30 декабря 2016 года и в этот же день перечислен НДФЛ, то с учетом указанных статей НК РФ в разделе 2 Расчета эта информация отражается следующим образом:

по строке 100 указывается дата 31.12.2016;

по строке 110 — дата 30.12.2016;

по строке 120 — дата 30.12.2016;

по строкам 130 и 140 проставляются соответствующие суммовые показатели.

Спорной датой, в отношении которой возникает вопрос отражения или неотражения в разделе 2 Расчета за 2016 год, является «Срок перечисления налога» по строке 120. С учетом положений пункта 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В указанном выше  примере, налог должен быть перечислен не позднее 9 января 2017 года, и эта дата приходится на следующий отчетный период – 1 квартал 2017 года.

Необходимо учитывать, что ключевым является определение в НК РФ даты перечисления — «не позднее». То есть, налоговое законодательство не обязывает налогового агента указывать дату, предусмотренную НК РФ, а указывает на возможность отражения налоговым агентом фактической даты перечисления.

Поэтому, когда все три даты приходятся на декабрь 2016 года, отражение выплаченных за декабрь доходов и перечисленного в декабре налога в разделе 2 Расчета 6-НДФЛ за 2016 год является корректным.